Kreditinė ir debetinė sąskaita faktūra: pavyzdys ir rekvizitai

Kreditinė sąskaita faktūra yra dokumentas, kuriuo patikslinama jau išrašyta sąskaita faktūra, kai po sandorio pasikeičia prekių ar paslaugų vertė, kiekis arba pirkėjo mokėtina suma: suteikiama nuolaida, grąžinamos prekės, atsisakoma paslaugų. Ją išrašo tas, kas išrašė pradinę sąskaitą, paprastai pardavėjas.

Debetinį dokumentą vietoj jos išrašo pirkėjas, jeigu šalys taip susitaria ir pirkėjas yra PVM mokėtojas. Abiejuose dokumentuose nurodoma visa PVM sąskaitos faktūros informacija ir tikslinamos sąskaitos išrašymo data, serija bei numeris (PVM įstatymo 83 straipsnis).

Šis gidas paaiškina, ką sako teisės aktų tekstai, ir parodo tris pavyzdžius. Tai nėra mokesčių konsultacija. Jeigu Jūsų atvejis sudėtingesnis nei pavyzdžiuose, pasitarkite su buhalteriu.

Kreditinė PVM sąskaita faktūra: pavyzdys po dalinio grąžinimo

Pavyzdys išgalvotas, įmonių kodai taip pat. UAB „Pavyzdys“ 2026 m. rugsėjo 15 d. pardavė UAB „Pirkėjas“ 10 biuro kėdžių po 80,00 EUR be PVM ir tą pačią dieną išrašė PVM sąskaitą faktūrą PVZ Nr. 0000123: apmokestinamoji vertė 800,00 EUR, PVM 21 % 168,00 EUR, iš viso 968,00 EUR. Spalio 2 d. pirkėjas grąžino 2 kėdes.

Pardavėjas išrašo kreditinę PVM sąskaitą faktūrą su šiais duomenimis:

Skaičiavimas: 2 × 80,00 = 160,00 EUR; 160,00 × 21 % = 33,60 EUR; 160,00 + 33,60 = 193,60 EUR. Po patikslinimo sandorio apmokestinamoji vertė yra 640,00 EUR, PVM 134,40 EUR, iš viso 774,40 EUR. Pradinė sąskaita PVZ Nr. 0000123 neperrašoma: ji lieka apskaitoje kartu su kreditiniu dokumentu.

Pradinę sąskaitą galite parengti nemokamu sąskaitos faktūros įrankiu. Kreditinių ir debetinių dokumentų jis nerengia; ką daryti tokiu atveju, rašome šio gido pabaigoje.

Kreditinė sąskaita faktūra: kas tai ir kada ji išrašoma

Pagrindas yra PVM įstatymo 83 straipsnio 1 dalis. Ji išvardija, kas gali pasikeisti po to, kai prekių tiekimas ar paslaugų teikimas jau įformintas:

• keičiasi prekių ar paslaugų apmokestinamoji vertė ir (arba) kiekis;
• suteikiamos nuolaidos;
• prekės ar jų dalis grąžinamos;
• prekių, jų dalies arba paslaugų atsisakoma;
• dėl kitų priežasčių keičiasi pirkėjo mokėtinas atlygis.

Tokiais atvejais kreditinį dokumentą privalo išrašyti asmuo, išrašęs pradinį dokumentą. Tai pareiga, o ne pasirinkimas. Kreditinis dokumentas išrašomas tik tada, kai tiekimas jau įformintas. Jeigu sąskaita dar neišrašyta, tikslinti nėra ko: išrašoma sąskaita su teisingais duomenimis.

Vyriausybės nutarimu Nr. 780 patvirtintų taisyklių 20³ punktas priduria, kad kreditiniai ir debetiniai dokumentai, kuriais tikslinamos PVM sąskaitos faktūros, išrašomi PVM įstatymo 83 straipsnyje nustatyta tvarka ir kad juose laisva forma nurodoma, jog tai atitinkamai kreditinė arba debetinė PVM sąskaita faktūra.

Debetinė sąskaita faktūra: kas ją išrašo

Gali atrodyti, kad debetinę sąskaitą išrašo pardavėjas, kai kaina padidėja. Įstatymo tekstas sako kitaip. Pagal 83 straipsnio 1 dalį šalių susitarimu aplinkybių pasikeitimas gali būti įformintas ne prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo išrašomu kreditiniu dokumentu, o pirkėjo išrašomu debetiniu dokumentu, jeigu pirkėjas yra PVM mokėtojas.

Taigi debetinis dokumentas pakeičia kreditinį dokumentą, tik jį parengia kita sandorio šalis. Tam reikia dviejų sąlygų: šalių susitarimo ir to, kad pirkėjas būtų PVM mokėtojas. Jeigu bent vienos sąlygos nėra, pasikeitimą kreditiniu dokumentu įformina pradinį dokumentą išrašęs asmuo.

Debetinė PVM sąskaita faktūra: pavyzdys

Pavyzdys išgalvotas. UAB „Pavyzdys“ 2026 m. rugsėjo 20 d. pardavė UAB „Pirkėjas“ 200 kg dažų po 5,00 EUR be PVM ir tą pačią dieną išrašė PVM sąskaitą faktūrą PVZ Nr. 0000131: apmokestinamoji vertė 1 000,00 EUR, PVM 21 % 210,00 EUR, iš viso 1 210,00 EUR. Prekės pristatytos pavėluotai, todėl šalys susitarė dėl 10 % nuolaidos ir dėl to, kad pasikeitimą įformins pirkėjas.

Abi įmonės yra PVM mokėtojos. Pirkėjas išrašo debetinę PVM sąskaitą faktūrą su šiais duomenimis:

• Dokumento pavadinimas: debetinė PVM sąskaita faktūra.
• Serija ir numeris: DB Nr. 0000002.
• Išrašymo data: 2026-10-05.
• Pardavėjas: UAB „Pavyzdys“, Pavyzdžio g. 1, Vilnius, juridinio asmens kodas 000000000, PVM mokėtojo kodas LT000000000000.
• Pirkėjas (dokumentą išrašantis asmuo): UAB „Pirkėjas“, Pavyzdžio g. 2, Kaunas, juridinio asmens kodas 111111111, PVM mokėtojo kodas LT111111111111.
• Tikslinama PVM sąskaita faktūra: serija PVZ Nr. 0000131, išrašyta 2026-09-20.
• Prekių tiekimo data: 2026-09-20.
• Priežastis: šalių sutarta 10 % nuolaida dėl pavėluoto pristatymo.
• Prekė: dažai, kiekis 200 kg, vieneto kaina be PVM 5,00 EUR, nuolaida 10 %.
• Apmokestinamoji vertė mažinama 100,00 EUR.
• PVM tarifas 21 %. PVM suma mažinama 21,00 EUR.
• Iš viso pirkėjo mokėtina suma mažinama 121,00 EUR.

Skaičiavimas: 1 000,00 × 10 % = 100,00 EUR; 100,00 × 21 % = 21,00 EUR; 100,00 + 21,00 = 121,00 EUR. Po patikslinimo apmokestinamoji vertė yra 900,00 EUR, PVM 189,00 EUR, iš viso 1 089,00 EUR.

Kreditinės PVM sąskaitos faktūros rekvizitai

Pagal PVM įstatymo 83 straipsnio 3 dalį kreditiniuose ir debetiniuose dokumentuose nurodoma visa 80 straipsnio 1 dalyje nustatyta PVM sąskaitos faktūros informacija, įskaitant netikslinamą, ir duomenys apie tikslinamą sąskaitą. Taigi rekvizitai yra šie:

• dokumento išrašymo data;
• serija ir numeris, leidžiantys dokumentą identifikuoti;
• pardavėjo PVM mokėtojo kodas;
• pirkėjo PVM mokėtojo kodas, jeigu pirkėjas yra PVM mokėtojas;
• pardavėjo pavadinimas arba vardas ir pavardė, adresas;
• pirkėjo pavadinimas arba vardas ir pavardė, adresas;
• prekių ar paslaugų pavadinimas ir kiekis;
• prekių tiekimo ar paslaugų teikimo data, jeigu ji nesutampa su dokumento išrašymo data;
• vieneto kaina be PVM ir nuolaidos, neįtrauktos į vieneto kainą;
• vienodu tarifu apmokestinamų prekių ar paslaugų apmokestinamoji vertė;
• PVM tarifas ir PVM suma eurais;
• tikslinamos PVM sąskaitos faktūros išrašymo data, serija ir numeris, jeigu įmanoma tiksliai nustatyti, kuris dokumentas tikslinamas;
• jeigu to nustatyti neįmanoma, kiti duomenys apie tikslinamus dokumentus, pavyzdžiui, laikotarpis, kuriuo prekės patiektos ar paslaugos suteiktos;
• laisva forma įrašyta nuoroda, kad tai kreditinė arba debetinė PVM sąskaita faktūra (taisyklių 20³ punktas).

80 straipsnio 1 dalyje yra ir rekvizitų, privalomų tik tam tikrais atvejais, pavyzdžiui, kai taikomas 0 % tarifas arba atvirkštinis apmokestinimas. Visą sąrašą su paaiškinimais rasite gide PVM sąskaitos faktūros rekvizitai ir pavyzdys.

83 straipsnio 4 dalis leidžia pasirinkti kreditiniame ar debetiniame dokumente nurodyti supaprastintos PVM sąskaitos faktūros informaciją (80 straipsnio 9 dalis). Tikslinamos sąskaitos data, serija ir numeris reikalingi ir tada, o šiai galimybei įstatymas numato išimčių. Prieš ja naudodamiesi pasitarkite su buhalteriu.

Keli dalykai, kurių perskaityti tekstai nenustato:

• Priežastis. PVM įstatymo 83 straipsnis nereikalauja įrašyti pasikeitimo priežasties. Pavyzdžiuose ją nurodėme, nes ji padeda abiem šalims suprasti dokumentą.
• Minuso ženklas. Tekstai nenurodo, ar sumas rašyti su minuso ženklu. Svarbu, kad iš dokumento būtų aišku, kiek ir kuria kryptimi keičiasi apmokestinamoji vertė ir PVM. Dėl žymėjimo susitarkite su buhalteriu.
• Serija ir numeris. Įstatymas reikalauja, kad serija ir numeris leistų dokumentą identifikuoti. Atskiros numeravimo taisyklės kreditiniams dokumentams perskaitytuose tekstuose neradome; serijos „KR“ ir „DB“ pavyzdžiuose yra mūsų pasirinktos. Plačiau gide Sąskaitos faktūros serija ir numeracija.
• Tiekimo data. Pavyzdžiuose pakartojome pradinio tiekimo datą, nes ji nesutampa su kreditinio dokumento išrašymo data. Ar Jūsų atveju reikia būtent šios datos, pasitikslinkite su buhalteriu.

O jeigu kaina padidėja arba sąskaitoje yra klaida

83 straipsnio 1 dalis kalba apie tai, kad apmokestinamoji vertė, kiekis ar atlygis keičiasi, ir nenurodo, kuria kryptimi. Pagal pažodinį tekstą pasikeitimą kreditiniu dokumentu įformina asmuo, išrašęs pradinį dokumentą. Atskiros taisyklės kainos padidėjimui įstatymo tekste neradome.

Kaip pavadinti ir užpildyti dokumentą, kai suma didėja, prieš išrašydami pasitikslinkite su buhalteriu.

Klaidos 83 straipsnis atskirai nemini. Jis mini „kitas priežastis“, dėl kurių keičiasi pirkėjo mokėtinas atlygis, todėl klaida, dėl kurios mokėtina suma pasikeičia (įrašyta per didelė kaina ar per didelis kiekis), gali patekti tarp šių priežasčių.

Kaip taisyti klaidą, kuri sumos nekeičia (netikslus pirkėjo pavadinimas, adresas ar kodas), nei 83 straipsnis, nei taisyklių 20³ punktas nepasako.

Ko kreditinė sąskaita nepadaro

Kreditinė sąskaita pradinės sąskaitos neištrina. Įstatymas kalba apie tikslinamą sąskaitą, į kurią kreditinis dokumentas turi nurodyti, o ne apie panaikintą sąskaitą. Ką dar sako tekstai:

• Į PVM sąskaitų faktūrų registrus įtraukiamos visos išrašytos ir gautos PVM sąskaitos faktūros, išskyrus įstatymo 80 straipsnio 7 dalyje nurodytus degalų pirkimo kasos aparato kvitus (PVM įstatymo 78 straipsnio 5 dalis).
• PVM sąskaitos faktūros, kuriomis įformintas tiekimas šalies teritorijoje, taip pat Lietuvoje įsikūrusių apmokestinamųjų asmenų gautos PVM sąskaitos faktūros saugomos 10 metų nuo išrašymo dienos (78 straipsnio 7 dalis).
• Pasikeitimai, įforminti kreditiniais ir debetiniais dokumentais, privalo būti įtraukti ir į pardavėjo, ir į pirkėjo PVM apskaitą (83 straipsnio 2 dalis).
• Pirkėjas PVM mokėtojas, kuris pirkimo PVM jau buvo įtraukęs į atskaitą ir po deklaracijos pateikimo grąžino dalį prekių ar gavo papildomų nuolaidų, PVM atskaitą tikslina to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo šios aplinkybės, PVM deklaracijoje (65 straipsnis).

Jeigu nesate PVM mokėtojas: kreditinė sąskaita faktūra be PVM

PVM įstatymo 83 straipsnis ir taisyklių 20³ punktas skirti PVM sąskaitoms faktūroms. Kai tiekimas buvo įformintas ne PVM sąskaita faktūra, o kitu apskaitos dokumentu, taikomas taisyklių 29¹ punktas: aplinkybių pasikeitimas įforminamas atitinkamu kreditiniu apskaitos dokumentu, kuriame nurodoma:

• tikslinamo dokumento pavadinimas, išrašymo data, serija ir numeris, o jeigu tiksliai nurodyti dokumento neįmanoma, kiti duomenys apie tikslinamus dokumentus, pavyzdžiui, laikotarpis, kuriuo prekės patiektos ar paslaugos suteiktos;
• priežastys, dėl kurių kreditinis dokumentas išrašomas.

Čia priežastis yra privaloma. PVM tarifo ir PVM sumos 29¹ punktas nemini. Kitos privalomos apskaitos dokumento informacijos šis punktas nevardija; ji nustatyta Finansinės apskaitos įstatymo 7 straipsnio 1 dalyje ir aprašyta gide Sąskaita faktūra be PVM.

Išgalvotas pavyzdys. MB „Pavyzdys“, kuri nėra PVM mokėtoja, 2026 m. rugsėjo 10 d. išrašė UAB „Pirkėjas“ sąskaitą faktūrą SF Nr. 045 už svetainės priežiūrą: 300,00 EUR. Šalys susitarė dėl 50,00 EUR nuolaidos. Kreditiniame dokumente būtų šie duomenys:

• Dokumento pavadinimas: kreditinė sąskaita faktūra.
• Serija ir numeris: KR Nr. 003. Išrašymo data: 2026-10-01.
• Pardavėjas: MB „Pavyzdys“, juridinio asmens kodas 000000000.
• Pirkėjas: UAB „Pirkėjas“, juridinio asmens kodas 111111111.
• Tikslinamas dokumentas: sąskaita faktūra, serija SF Nr. 045, išrašyta 2026-09-10.
• Priežastis: šalių sutarta 50,00 EUR nuolaida.
• Paslauga: svetainės priežiūra, 2026 m. rugsėjo mėn.
• Mokėtina suma mažinama 50,00 EUR. Po patikslinimo mokėtina suma yra 250,00 EUR.

Jeigu vykdote individualią veiklą ir nesate PVM mokėtojas, atkreipkite dėmesį į taisyklių 27 punktą: be taisyklėse nurodytų atvejų, individualią veiklą vykdantiems gyventojams taikomos tik PVM mokėtojams skirtos taisyklių nuostatos, ir tik tada, kai gyventojas yra PVM mokėtojas.

Kitus reikalavimus jų dokumentams nustato jų apskaitą reglamentuojantys teisės aktai. Ar 29¹ punktas taikomas Jums, iš teksto nėra aišku, todėl grąžinimo ar nuolaidos įforminimą pasitikslinkite su buhalteriu.

Kaip tai padaryti praktiškai

Mūsų sąskaitos faktūros įrankis skirtas paprastai sąskaitai faktūrai ir PVM sąskaitai faktūrai. Kreditinių ir debetinių dokumentų jis nerengia. Jis taip pat nėra apskaitos programa: netvarko registro ir nieko neperduoda mokesčių administratoriui.

Kai reikia kreditinio dokumento, išrašykite jį apskaitos programa, kurią naudojate Jūs ar Jūsų buhalteris, ir prieš siųsdami pagal šio gido sąrašą patikrinkite, ar yra visi rekvizitai ir nuoroda į pradinę sąskaitą. Pradinės sąskaitos neišmeskite: ji saugoma kartu su kreditiniu dokumentu.

Nuo ko pradėti, kai sąskaitą išrašote pirmą kartą, rasite pagrindiniame gide Sąskaita faktūra: kas tai ir kaip išrašyti.